Periodiseringsfonder och skatteplanering

Vad är en periodiseringsfond?

En periodiseringsfond är ett skattemässigt verktyg som gör det möjligt för företag och enskilda näringsidkare att skjuta upp beskattning av en del av vinsten till kommande år. Syftet är att jämna ut resultat mellan år med hög och låg vinst och därmed minska den totala skatten över tid inom lagens ramar.

När du sätter av pengar till en periodiseringsfond minskar du årets skattemässiga resultat. Du betalar då mindre skatt det året, men måste återföra beloppet till beskattning senast inom sex år. Periodiseringsfonden är alltså ingen permanent skattesänkning utan ett sätt att flytta skatt mellan år.

Varför används periodiseringsfonder i skatteplanering?

Periodiseringsfonder är ett centralt verktyg i svensk skatteplanering för företag. De används för att:

• jämna ut resultat mellan lönsamma och mindre lönsamma år
• anpassa beskattningen till framtida investeringar
• förbättra likviditeten kortsiktigt genom lägre skatt ett visst år
• möjliggöra strategisk planering av utdelning och lön i aktiebolag

Genom att planera när resultat ska beskattas kan du få en lägre genomsnittlig skattesats över flera år, särskilt om du kombinerar periodiseringsfonder med andra skattemässiga verktyg. Läs mer om hur olika företagsformer påverkar beskattningen i vår guide om företagsformer (slug: kunskapsbank/starta-bolag/bolagsformer).

Regler för periodiseringsfond i olika företagsformer

Aktiebolag

För aktiebolag får företaget sätta av upp till 25 procent av årets skattemässiga resultat till periodiseringsfond. Avsättningen görs i bolagets deklaration och påverkar inte det bokförda resultatet i årsredovisningen, utan bara det skattemässiga resultatet.

Den avsatta periodiseringsfonden måste återföras till beskattning senast sjätte året efter avsättningen. Återföringen görs som en intäkt i deklarationen och ökar då årets skattemässiga resultat.

Enskild firma och handelsbolag

För enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag är reglerna något generösare. Här får du sätta av upp till 30 procent av årets överskott i verksamheten till periodiseringsfond.

Även här gäller att varje fond måste återföras senast efter sex år. För enskild firma påverkar avsättning och återföring inte bara inkomstskatten utan också underlaget för egenavgifter. Genom att styra resultatet kan du därmed påverka både skatt och sociala avgifter.

Hur fungerar en periodiseringsfond i praktiken?

Steg för steg vid avsättning

Processen för att sätta av till periodiseringsfond kan beskrivas i några tydliga steg:

• Beräkna årets skattemässiga resultat före avsättning till periodiseringsfond.
• Bestäm hur stor del av resultatet du vill sätta av. För aktiebolag är max 25 procent och för enskild firma 30 procent.
• Gör en skattemässig justering i deklarationen där avsättningen dras av från resultatet.
• Registrera och följ upp varje års periodiseringsfonder så att du vet när de senast måste återföras.

I bokföringen kan avsättningen speglas med en bokslutsdisposition och en obeskattad reserv. Det är dock den skattemässiga hanteringen i deklarationen som styr effekten på skatten.

Steg för steg vid återföring

När en periodiseringsfond återförs ser processen ut så här:

• Välj vilka fonder som ska återföras. Du måste alltid återföra de äldsta fonderna först om du inte väljer frivillig återföring tidigare.
• Lägg till beloppet som en intäkt i deklarationen, vilket ökar årets skattemässiga resultat.
• Beräkna skatten på det högre resultatet.
• Bedöm om det är lämpligt att samtidigt göra en ny avsättning till periodiseringsfond samma år.

Återföringen kan med fördel göras under ett år med lägre övrig vinst för att hålla nere den totala beskattningen. På så sätt används periodiseringsfonden för att flytta beskattning från högvinstår till låg- eller normalvinstår.

Fördelar med periodiseringsfonder

Det finns flera tydliga fördelar med att arbeta aktivt med periodiseringsfonder i sin skatteplanering:

• Jämnare resultat över tid Skattebelastningen blir mer stabil från år till år när toppar och dalar i resultatet jämnas ut.
• Förbättrad likviditet Lägre skatt ett år med hög vinst ger mer pengar kvar i bolaget för investeringar, amorteringar eller buffert.
• Strategisk planering Du kan styra när vinster beskattas, vilket är användbart vid planerade större investeringar, generationsskiften eller ägarförändringar.
• Kombination med andra åtgärder Periodiseringsfond kan kombineras med till exempel expansionsfond i enskild firma eller räntefördelning, samt med utdelningsplanering i aktiebolag.

Nackdelar och risker att vara medveten om

Periodiseringsfonder är ett kraftfullt verktyg, men de innebär också vissa risker om de används utan planering:

• Skatten försvinner inte Beskattningen skjuts bara upp. Har du många fonder som närmar sig sexårsgränsen kan flera tvingas återföras samma år och ge hög skatt.
• Likviditetsrisk Om du använder den skattemässiga lättnaden till löpande kostnader utan att ha buffert kan det bli svårt att betala skatten när fonden återförs.
• Komplexitet Flera års fonder kräver struktur och uppföljning. Du behöver veta när varje fond är satt och när den senast ska återföras.
• Regeländringar Skatteregler kan förändras. Även om periodiseringsfonder är ett etablerat verktyg är det viktigt att ha marginal i planeringen.

Exempel på skatteplanering med periodiseringsfond

Exempel för aktiebolag

Anta att ditt aktiebolag har ett skattemässigt resultat på 1 000 000 kronor före periodiseringsfond. Du kan då sätta av upp till 25 procent, det vill säga 250 000 kronor, till periodiseringsfond.

Det skattemässiga resultatet efter avsättning blir 750 000 kronor. Bolagsskatten beräknas på det lägre resultatet, vilket minskar årets skatt. De 250 000 kronorna måste återföras inom sex år. Du kan välja ett år där resultatet är lägre, till exempel 500 000 kronor. När du återför 250 000 kronor blir det skattemässiga resultatet 750 000 kronor i stället för 500 000 kronor, men den totala beskattningen över åren kan bli mer jämn.

Exempel för enskild firma

En enskild näringsidkare har ett överskott på 400 000 kronor. Hen kan sätta av upp till 30 procent, det vill säga 120 000 kronor, till periodiseringsfond. Överskottet som ligger till grund för inkomstskatt och egenavgifter blir då 280 000 kronor.

Detta kan sänka både den statliga inkomstskatten om man ligger över brytpunkten och egenavgifterna. Fonden kan sedan återföras ett år då överskottet annars skulle vara lägre och kanske under brytpunkten för statlig skatt.

Strategier för effektiv användning av periodiseringsfonder

Planera över flera år

En effektiv skatteplanering med periodiseringsfonder kräver att du ser över resultat och prognoser för flera år framåt. Några grundläggande principer är:

• sätt av mer till periodiseringsfond under år med höga vinster
• återför fonder under år med lägre resultat
• undvik att flera stora fonder tvingas återföras samma år
• kombinera periodiseringsfond med andra skatteverktyg som passar din företagsform

Koppla till investeringar och expansion

Periodiseringsfonder kan också kopplas till planerade investeringar. Genom att skjuta upp beskattningen kan du bygga upp kapital i bolaget som används till exempelvis:

• maskininköp
• rekryteringar
• marknadssatsningar
• etablering på nya marknader

När investeringarna börjar ge effekt kan du välja att återföra fonder under år då resultatet annars skulle vara lägre på grund av kostnader för expansionen.

Samordna med ägarens privatekonomi

För ägare till fåmansaktiebolag och enskilda företagare är det viktigt att se periodiseringsfonder i relation till ägarens privata ekonomi. Genom att styra bolagets beskattning kan du påverka:

• underlag för utdelning
• möjlighet att ta ut lön inom vissa gränser
• privata skattenivåer, till exempel om du hamnar över gränsen för statlig inkomstskatt

En samlad plan över både företaget och privatpersonens ekonomi ger ofta den bästa totala effekten.

Så kommer du igång med periodiseringsfonder

För att börja använda periodiseringsfonder på ett strukturerat sätt är det bra att:

• se över historiska resultat och göra en enkel prognos för kommande år
• ta fram en översikt över befintliga periodiseringsfonder, om sådana redan finns
• sätta upp en rutin för att varje år i samband med bokslut och deklaration ta ställning till avsättning eller återföring
• dokumentera varje fond med år, belopp och sista återföringsår

Många väljer att ta hjälp av redovisningskonsult eller skatterådgivare för att optimera användningen av periodiseringsfonder tillsammans med övrig skatteplanering.

Hur Bolageriet kan hjälpa dig

Bolageriet kan hjälpa dig att använda periodiseringsfonder på ett genomtänkt och lagligt sätt som passar just ditt företag. Vi stöttar dig med:

• genomgång av din nuvarande skattesituation och befintliga periodiseringsfonder
• planering av avsättningar och återföringar över flera år
• anpassning av strategin efter företagsform, bransch och tillväxtplaner
• praktisk hantering i bokslut och deklaration

Genom strukturerad skatteplanering med periodiseringsfonder kan du jämna ut resultat, stärka likviditeten och skapa bättre förutsättningar för företagets utveckling. Bolageriet finns med som partner genom hela processen, från analys och planering till genomförande och uppföljning.